愿“誤讀”推動土地增值稅創(chuàng)新

　　央視日前報道稱，自2005年到2012年，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)交未交的土地增值稅總額超過3.8萬億元，瞬間引爆網(wǎng)上爭論。房產(chǎn)高管任志強(qiáng)不僅發(fā)表8條意見反駁，還聲稱要起訴;國稅總局方面也有負(fù)責(zé)人士26日表示，土地增值稅巨額欠稅一說存在誤讀。盡管如此，社會輿論依然懷有疑問：既然土地增值稅征收嚴(yán)重依賴工程在建情況而“應(yīng)繳未繳”，預(yù)征和清償過程的尋租環(huán)節(jié)是否存在漏稅黑洞呢？

　　判斷惡性漏稅黑洞存在與否有兩個原則。一是機(jī)會成本原則，一是壟斷報酬原則。從近8年的統(tǒng)計數(shù)據(jù)粗略來看，我國房地產(chǎn)銷售額為31萬億元，按照房價和地價各一半匡算，土地運(yùn)營收入約為15萬億元。土地增值稅的最佳參考稅率是其他行業(yè)征收的營業(yè)稅，按照其5.75%的稅率，參考收益應(yīng)該在8600億左右，而我國同期8年的土地增值稅收益約為9000億元，相差不大。這就說明，雖然房地產(chǎn)業(yè)被媒體和公眾視為“暴利”行業(yè)，但土地增值稅的稅率貢獻(xiàn)不比其他行業(yè)偏離多少。給定中國征收與繳付制度前提，該行業(yè)惡性漏稅黑洞不太可能存在。

　　從壟斷報酬原則來看，稅收黑洞也很難存在于土地增值稅的征收流程中。一方面，土地運(yùn)營行業(yè)并不能輕易獲取壟斷性暴利。在我國70個大中城市的土地運(yùn)營中確實(shí)有超額收益項(xiàng)目存在，但行業(yè)代表性不強(qiáng)。前兩年北京商品房平均價格為2萬元，其中1萬元為土地價格，2500元為材料和勞動成本，2500元為資金成本，加上稅收和滯銷成本，平均利率約為12.5%，這不算是暴利收益的利潤率。

　　另外，除了個別一線城市，我國600個城市和約2000個縣城的土地價格，并不高得離譜。而且房地產(chǎn)企業(yè)與石油、電力行業(yè)不同，其企業(yè)數(shù)量是一個統(tǒng)計大數(shù)，行業(yè)內(nèi)缺乏可以作為壟斷者來觀察的對象和案例。倒是地產(chǎn)市場的出售者——地方土地整理中心是個壟斷銷售商，但其收入都進(jìn)入財政口子，通過各種發(fā)展政策，流入城市建設(shè)和基礎(chǔ)設(shè)施重大項(xiàng)目中。我國地產(chǎn)市場的大管家是政府，這種財稅流程擠出了稅收黑洞。

　　可見，央視報道顯然有瑕疵，外界猜測的稅收黑洞是一種“誤讀”。但央視報道依然有積極的一面，那就是它提醒人們關(guān)注土地增值稅征收過程中的制度漏洞。

　　首先，土地增值稅的稽收嚴(yán)重依賴對土地增值部分的估計，而征收、繳付雙方的主觀因素扮演了不小的角色。當(dāng)土地市場僅僅停留在“招、拍、掛”水平上，缺乏相應(yīng)的要素市場作參考時，土地價格很容易成為一個看得見但又看不透的黑箱。其次，房地產(chǎn)土地增值稅實(shí)行“預(yù)征制”，但政府預(yù)繳土地增值稅和企業(yè)通過財務(wù)做賬來拖延項(xiàng)目結(jié)束期成為孿生姊妹，不僅會創(chuàng)造更多的討價還價細(xì)節(jié)，而且圍繞稅收差額部分依然存在很多灰色地帶，助長了房企的僥幸和尋租心理。

　　即使媒體有時候受限于專業(yè)知識水平、資料匯集分析能力以及視野因素，吹錯了越位，這種“吹哨子”的精神依然值得鼓勵。假如沒有央視報道引發(fā)房企、稅務(wù)部門回應(yīng)，人們可能會繼續(xù)臆測“黑洞”，通過詛咒式地譴責(zé)惡性尋租，用語言和憤怒去替代推動制度創(chuàng)新的努力，忽略客觀存在的制度漏洞。

　　我非常期待這次圍繞土地增值稅的“誤讀”會帶來積極效果，推動要素市場的改革。我們應(yīng)有理性智慧，把關(guān)注的重點(diǎn)從土地增值稅的稅率和稅額、“應(yīng)繳未繳”數(shù)值、有無稅收黑洞，轉(zhuǎn)移到推動財稅制度創(chuàng)新上來。(作者是北京大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院教授)

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